AUDIT & ADVISORY
Calidad, confianza, conocimiento
CONTACTE CON EUDITA Linkedin Facebook Twitter
ESP / ENG
Blog

Responsabilidad del auditor con respecto a la razonable aplicación de las normas técnicas de auditoría

23 Junio 2021 Únase a Eudita

Por Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicaron las Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España, fijándose una estructura uniforme de las mismas, identificadas como “NIA-ES”, integrada por contenidos que se incluyen en las siguientes secciones de las mismas: “Introducción”; “Objetivo”, “Definiciones”; “Requerimientos” y “Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas”, de las cuales, en la correspondiente a “Requerimientos” es en la única que se establece que …sus contenidos deben cumplirse obligatoriamente por parte del auditor, salvo que la NIA no sea aplicable en su totalidad al caso concreto o porque un requerimiento incluya una condición y ésta no concurra en el caso.

En las NIA-ES publicadas en la referida Resolución de 15 de octubre de 2013 se establecía que serían de aplicación obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios económicos que se iniciaran a partir del 1 de enero de 2014 y en todo caso, serían de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2015, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refirieran los estados financieros objeto del trabajo.

Posteriormente, mediante Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, se publicó la modificación de determinadas Normas Técnicas de Auditoría, siendo éstas las siguientes:

– NIA-ES 260 (Revisada): Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
– NIA-ES 510 (Revisada): Encargos iniciales de auditoría-Saldos de apertura.
– NIA-ES 570 (Revisada): Empresa en funcionamiento.
– NIA-ES 700 (Revisada): Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
– NIA-ES 701: Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
– NIA-ES 705 (Revisada): Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
– NIA-ES 706 (Revisada): Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
– NIA-ES 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor con respecto a otra información.
– NIA-ES 805 (Revisada): Consideraciones especiales-Auditoría de un solo estado financiero.

Finalmente, durante el año 2020 y el periodo comprendido en el presente año 2021, se han publicado las siguientes Resoluciones del organismo supervisor sobre Normas Técnicas de Auditoría:

– Resolución de 27 de octubre de 2020, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España:
  • NIA-ES 540 (Revisada): Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar”.
    De aplicación a la auditoría de cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021 y en todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2022, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.
  • NIA-ES 720 (Revisada): Modificación de la Norma Técnica de Auditoría “Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información”.
    De aplicación a la auditoría de cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 y,  en el caso de trabajos de auditoría referidos a cuentas anuales, estados financieros o un solo estado financiero correspondientes a periodos temporales inferiores a un año, será de aplicación para periodos que se inicien a partir del 1 de julio de 2020.
    En todo caso, será de aplicación a los trabajos de auditoría de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de 2022, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran los estados financieros objeto del trabajo.

–  Resolución de 27 de octubre de 2020, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría de elaboración del informe complementario al de auditoría de cuentas anuales de las entidades de crédito y de los establecimientos financieros de crédito.
–  Resolución de 9 de febrero de 2021, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE), y la modificación de la NIA.ES 700 (Revisada) “Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
De aplicación obligatoria a los informes de auditoría de cuentas a los que se refiere esta Resolución que se emitan sobre las cuentas anuales de ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020.

La adopción de la regulación referida representa que los informes de auditoría emitidos por los auditores inscritos en el ROAC están homologados internacionalmente, lo que incrementa la responsabilidad del auditor en el ámbito internacional de dichos informes.

La responsabilidad del auditor en la aplicación razonable de todas las NIA-ES citadas publicadas mediante Resolución del ICAC en las fechas referidas, aunque abarca a la razonable interpretación de las secciones de que constan las mismas (“Introducción”, “Objetivo”, “Requerimientos” y “Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas”) y por tanto han de ser objeto de lectura todas ellas, entendemos que las que se han de analizar con la profundidad suficiente, que permita una razonable aplicación, son las correspondientes a los contenidos que se recogen en las secciones de “requerimientos” y “Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas”, dejando constancia en los archivos de papeles de trabajo de la aplicación de aquellos requerimientos que pudieran ser aplicables al trabajo objeto de auditoría que corresponda, hasta quedar satisfecho de la evidencia obtenida que nos esté requiriendo la NIA-ES correspondiente.

En definitiva y aunque somos conscientes de la dificultad que representan en general las NIA-ES, no solo en su mera lectura (que es complicada) sino también en la comprensión de los requerimientos y como se han de aplicar y dejar evidencia en los papeles de trabajo de dicha aplicación. Es la única forma y procedimiento a seguir que, en el supuesto de la realización de cualquier control del que puedan ser objeto los archivos de papeles de trabajo de la auditoría realizada por el auditor, este pueda resultar satisfactorio.

A modo de conclusión, en relación con la importancia y responsabilidad que asume el auditor en la aplicación de las NIA-ES y sus evidencias en los papeles de trabajo, nos permitimos transcribir manifestaciones vertidas por un Ex Presidente del ICAC al respecto :

“Cuando a través de los papeles de trabajo, se hace cualquier control de calidad de la labor realizada por el auditor-ya sea llevado a cabo por la propia firma o por un supervisor externo-, quien lo realice debe llegar a la conclusión de que estas obligaciones [la aplicación de los requerimientos que sean de aplicación] han sido tenidas en cuenta en el encargo, ya sea desplegando los instrumentos necesarios para conseguir el objetivo planteado, ya sea justificando su falta de aplicación al caso concreto.  Por eso la obra que tengo el placer de prologar es, fundamentalmente, una llamada de atención, NIA por NIA, sobre los puntos que exigen una especial consideración por parte del auditor, que van a ser los mismos que se tengan en cuenta cuando se haga el control de calidad o la inspección de cualquier tipo de investigación basada en los papeles de trabajo”.

Cita que se incluye en el prólogo de José Antonio Gonzalo Angulo, en el libro “APLICACIÓN PRÁCTICA EN ESPAÑA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA-ES), del autor Gabriel Gutiérrez Vivas.

Departamento Técnico de EUDITA.
Gabriel Gutiérrez Vivas (Colaborador).

Volver

Etiquetas